第一節(jié)  原保險(xiǎn)合同概述

保險(xiǎn)公司主要經(jīng)營(yíng)對(duì)象是保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)人承擔(dān)的被保險(xiǎn)人風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)與投保人簽訂的保險(xiǎn)合同體現(xiàn)的。保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25 號(hào)——原保險(xiǎn)合同》（以下簡(jiǎn)稱原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則）規(guī)范了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)。對(duì)于保險(xiǎn)人與投保人簽訂的其他合同，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

一、保險(xiǎn)合同的定義

保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議，其中，保險(xiǎn)人是指與投保人訂立保險(xiǎn)合同，并承擔(dān)賠償或者給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)公司。對(duì)于原保險(xiǎn)合同而言，投保人是指與保險(xiǎn)公司訂立原保險(xiǎn)合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的自然人、法人或其他組織；對(duì)于再保險(xiǎn)合同而言，投保人是指與保險(xiǎn)公司（再保險(xiǎn)接受人）訂立再保險(xiǎn)合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的保險(xiǎn)公司。被保險(xiǎn)人是指其財(cái)產(chǎn)或者人身受保險(xiǎn)合同保障，享有保險(xiǎn)金請(qǐng)求權(quán)的自然人、法人或其他組織，投保人可以為被保險(xiǎn)人。非保險(xiǎn)企業(yè)簽發(fā)的符合保險(xiǎn)合同定義的合同，亦應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

分析保險(xiǎn)合同的定義可以發(fā)現(xiàn)，承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)合同的本質(zhì)特征，是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的關(guān)鍵。保險(xiǎn)人承擔(dān)的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是被保險(xiǎn)人已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式有多種。例如，可能對(duì)被保險(xiǎn)人財(cái)產(chǎn)造成損害或毀壞的水災(zāi)的發(fā)生或不發(fā)生、被保險(xiǎn)人是否能生存到合同約定的年齡、被保險(xiǎn)人是否會(huì)患合同約定的重大疾病等。如果保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，雙方簽訂的合同是保險(xiǎn)合同；如果保險(xiǎn)人沒(méi)有承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)的是其他風(fēng)險(xiǎn)，如金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)等可能發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)，則雙方簽訂的合同不是保險(xiǎn)合同。有時(shí)，保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同可能具有保險(xiǎn)合同的法律形式，但是保險(xiǎn)人并沒(méi)有承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，雙方簽訂的合同就不屬于保險(xiǎn)合同。根據(jù)保險(xiǎn)人與投保人簽訂的協(xié)議，如果保險(xiǎn)人承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，雙方簽訂的合同也不屬于保險(xiǎn)合同。

二、原保險(xiǎn)合同的定義

原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限是承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)公司。

保險(xiǎn)人與投保人簽訂原保險(xiǎn)合同，承擔(dān)了源于被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。判斷保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)關(guān)注合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式，并根據(jù)合同條款判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。如果保險(xiǎn)人能夠判斷一組相對(duì)同質(zhì)的合同中的某項(xiàng)合同 ，使保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，那么不需要對(duì)該組相對(duì)同質(zhì)合同中的其他合同進(jìn)行分析判斷，就可以確定該組相對(duì)同質(zhì)的所有合同均屬于原保險(xiǎn)合同。

確定保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品合同條款判斷發(fā)生保險(xiǎn)事故是否可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任。如果發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，則保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；如果發(fā)生保險(xiǎn)事故不可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，保險(xiǎn)人就沒(méi)有承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。其中，保險(xiǎn)事故是指保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的事故。例如，被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限仍生存；火災(zāi)、爆炸、暴雨、臺(tái)風(fēng)、洪水、雷擊、泥石流、雹災(zāi)、碰撞、自燃等可能造成財(cái)產(chǎn)損失的事故，均可在合同中約定作為保險(xiǎn)事故。

三、原保險(xiǎn)合同的分類

根據(jù)保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，應(yīng)將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。

如果保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，該原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；如果保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，該原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。通常情況下，定期壽險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)等均屬于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)和意外傷害保險(xiǎn)等均屬于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。

原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期，是指投保人自上—期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。原保險(xiǎn)合同是否存在延長(zhǎng)期取決于保單是否存在現(xiàn)金價(jià)值。在保單存在現(xiàn)金價(jià)值時(shí)，即使投保人后期未交保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍可以保單現(xiàn)金價(jià)值自動(dòng)墊繳保費(fèi)，從而延長(zhǎng)原保險(xiǎn)合同有效期，直至保單現(xiàn)金價(jià)值用完為止。也就是說(shuō)，保單存在現(xiàn)金價(jià)值，原保險(xiǎn)合同存在延長(zhǎng)期，否則，原保險(xiǎn)合同不存在延長(zhǎng)期。寬限期是保險(xiǎn)人給予投保人延期繳費(fèi)的一種優(yōu)惠，由合同加以約定，被保險(xiǎn)人在寬限期內(nèi)發(fā)生保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人應(yīng)負(fù)保險(xiǎn)責(zé)任。

保單現(xiàn)金價(jià)值，是指壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同具有的價(jià)值，通常體現(xiàn)為投保人解除原保險(xiǎn)合同時(shí)，由保險(xiǎn)人向投保人退還的金額。對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同而言，保險(xiǎn)人通常采取均衡保費(fèi)的方法收取保費(fèi)，將投保人交納的全部保費(fèi)在整個(gè)交易期內(nèi)均攤，在被保險(xiǎn)人年輕時(shí)，死亡概率低，投保人交納的保費(fèi)比實(shí)際需要的多，多交的保費(fèi)由保險(xiǎn)人逐年積累；在被保險(xiǎn)人年老時(shí)，死亡概率高，投保人當(dāng)期交納的保費(fèi)不足以支付當(dāng)期賠付款，不足的部分將正好由被保險(xiǎn)人年輕時(shí)多交的保費(fèi)予以彌補(bǔ)。這部分多交的保費(fèi)加上每年產(chǎn)生的利息滾存累積的金額，就是保單現(xiàn)金價(jià)值。

通常情況下，保險(xiǎn)人在出現(xiàn)以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合同約定向投保人退還保單現(xiàn)金價(jià)值：（1）保險(xiǎn)人根據(jù)規(guī)定解除保險(xiǎn)合同，且投保人已經(jīng)交足二年以上保險(xiǎn)費(fèi)；（2）以死亡為給付保險(xiǎn)金條件的合同，自合同成立之日起二年內(nèi)被保險(xiǎn)人自殺;（3）被保險(xiǎn)人故意犯罪導(dǎo)致其自身傷殘或死亡，且投保人已經(jīng)交足二年保險(xiǎn)費(fèi);（4）投保人解除合同，且已經(jīng)交足二年以上保險(xiǎn)費(fèi)。

四、混合風(fēng)險(xiǎn)合同的分拆

保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，有可能使得保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于既含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又含有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理。

保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，保險(xiǎn)人可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆，也可以不將二者進(jìn)行分拆。通常情況下，只有在保險(xiǎn)人根據(jù)合同條款就可以清楚地區(qū)分保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分，并且分拆處理后能夠提供有關(guān)保險(xiǎn)人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，保險(xiǎn)人才可以將二者進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)人將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆的，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分應(yīng)確定為原保險(xiǎn)合同，其他風(fēng)險(xiǎn)部分不應(yīng)確定為原保險(xiǎn)合同。保險(xiǎn)人不將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆的，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。

【例26－1】甲財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)的B投資保障型(3年期)合同約定，每份保險(xiǎn)金額為10 000元，每份保險(xiǎn)金額對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)投資金為2000元，每份保險(xiǎn)的年保費(fèi)為12元。保費(fèi)由保險(xiǎn)人從投資收益中獲得(年收益率預(yù)計(jì)為2.2%)，投保人無(wú)需在交納保險(xiǎn)投資金外另行支付。

本例中，甲公司的B投資保障型合同既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分又有投資風(fēng)險(xiǎn)部分。根據(jù)合同條款可以清楚地認(rèn)定保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分為年保費(fèi)12元，其他風(fēng)險(xiǎn)部分為保險(xiǎn)投資金2000元。因此，甲公司可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆，將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分確定為原保險(xiǎn)合同，將其他風(fēng)險(xiǎn)部分不確定為原保險(xiǎn)合同。

本章著重解決了與原保險(xiǎn)合同有關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量，尤其是保險(xiǎn)合同和原保險(xiǎn)合同的界定、原保險(xiǎn)合同的分類、原保險(xiǎn)合同收人的處理、準(zhǔn)備金的處理、賠付成本的處理等問(wèn)題。

第二節(jié)  原保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

保費(fèi)收人同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的條件，才能予以確認(rèn)。

一、原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任

　原保險(xiǎn)合同成立，是指原保險(xiǎn)合同已經(jīng)簽訂；承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，是指保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同生效時(shí)開始承擔(dān)約定的保險(xiǎn)責(zé)任。保險(xiǎn)人和投保人在簽訂原保險(xiǎn)合同時(shí)，通常會(huì)約定一個(gè)保險(xiǎn)責(zé)任起訖時(shí)間。例如，某非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同約定，保險(xiǎn)責(zé)任起訖時(shí)間以保險(xiǎn)單載明的時(shí)間為準(zhǔn)，從保險(xiǎn)責(zé)任起始日起，每12個(gè)月為一個(gè)保險(xiǎn)年度。再如，某壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同約定，保險(xiǎn)責(zé)任自保險(xiǎn)人同意承保并收到首期保費(fèi)的次日零時(shí)開始，至合同列明的終止性保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)止。如果原保險(xiǎn)合同簽訂日和生效日不是同一天，保險(xiǎn)人在合同生效日前收到的款項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為保費(fèi)收入，而應(yīng)確認(rèn)為一筆負(fù)債。

二、與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

　與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，是指與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的保費(fèi)收回的可能性大于不能收回的可能性。

保險(xiǎn)人在確定保費(fèi)能否收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和投保人交往的直接經(jīng)驗(yàn)、投保人的信用和財(cái)務(wù)狀況、其他方面取得的信息等因素，綜合進(jìn)行判斷。如果投保人信用良好，能夠按照合同約定的期限和金額按期支付保費(fèi)，通常意味著相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；如果投保人破產(chǎn)、死亡，財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，或由于其他原因造成投保人的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化，通常意味著相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入。通常情況下，對(duì)于一次性收取保費(fèi)的原保險(xiǎn)合同，簽訂合同時(shí)通常會(huì)收到保費(fèi)，即意味著相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入；對(duì)于分期收取保費(fèi)的原保險(xiǎn)合同，簽訂合同時(shí)通常會(huì)收到第一期保費(fèi)，其他各期保費(fèi)尚未收到，因此，其他各期保費(fèi)是否能夠收回，需要保險(xiǎn)人進(jìn)行職業(yè)判斷。

三、與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量

保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同，保費(fèi)金額通常已經(jīng)確定，這表明保費(fèi)收入金額能夠可靠計(jì)量。對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人承擔(dān)的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)不同，保費(fèi)計(jì)量依據(jù)的假設(shè)不同，保費(fèi)收入的計(jì)量方法也各不相同。

(一)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同

非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)期間一般較短，保費(fèi)通常一次性收取。即使在分期收取保費(fèi)的情況下，投保人也一般不能單方面取消合同，保險(xiǎn)人在簽訂原保險(xiǎn)合同時(shí)通常即可認(rèn)為保費(fèi)收回的可能性大于不能收回的可能性。因此，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定保費(fèi)收人金額。

【例26－2】20×7年1月1日，甲公司與王某簽訂一份家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為1 000 000元，保險(xiǎn)期間為1年，保費(fèi)為1 000元。合同規(guī)定，甲公司自2月1日零時(shí)起開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。合同簽訂當(dāng)日，甲公司收到王某繳納的全部保費(fèi)并存入銀行。

甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)1月1日收到保費(fèi)1 000元

借:銀行存款                          1000                                               

　貸:預(yù)收保費(fèi)                        1000                                            

(2)2月1日確認(rèn)原保費(fèi)收入1000元

借:預(yù)收保費(fèi)                         1000                             

　貸:保費(fèi)收入                       1000                                                      

【例26一3】20×7年1月1日，甲公司與丙公司簽訂一份工程保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額

為4 000 000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月1日零時(shí)至2008年12月31 日 24時(shí)；保費(fèi)總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。合同生效當(dāng)日，甲公司收至到第一期保費(fèi)并存入銀行。甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)2007年1月1日收到保費(fèi)2000元，確認(rèn)原保費(fèi)收入4000元

借:銀行存款                            2000                                     

　應(yīng)收保費(fèi)                              2000                                                                       

　貸:保費(fèi)收入                           4000                                              

(2)2008年1月1日收取保費(fèi)2000元

借:銀行存款                     2000                                    

　　貸:應(yīng)收保費(fèi)                2000                                                                         

(二)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同

壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)期間一般較長(zhǎng)，保費(fèi)通常分期收取，一次性躉交較少；投保人可以單方面取消合同，保費(fèi)的收回存在不確定性。因此，對(duì)于分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收人金額；對(duì)于一次性收取保費(fèi)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收人金額。

【例26－4】20×6年12月31曰，乙公司與李某簽訂一份定期壽險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為1 000 000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月1日零時(shí)至2026年12月31 日24時(shí)；保費(fèi)總額為60 000元，分5期于前5年每年1月1日等額收取。合同生效當(dāng)日，乙公司收到李某繳納的第一期保費(fèi)12 000元(60 000÷5)，乙公司的賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款                     12000                                                       

　貸:保費(fèi)收入                  12000                                            

以后各年收取保費(fèi)的賬務(wù)處理同上。

【例26一5】20×6年12月31日，乙公司與王某簽訂一份兩全保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為500 000元，保費(fèi)總額為80000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月l日零時(shí)至2017年12月31日24時(shí)。合同生效當(dāng)日，乙公司收到丙公司繳納的保費(fèi)總額80000元。乙公司的賬務(wù)處理如下:

　　借:銀行存款          80 000                                              

　　　貸:保費(fèi)收入       80 000                                                                      

第三節(jié)  原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量

原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金適用于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

　在保險(xiǎn)人按原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確認(rèn)保費(fèi)收入的情況下，為了真實(shí)地反映保險(xiǎn)人當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入，保險(xiǎn)人就有必要在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末，按照保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。從性質(zhì)上講，對(duì)同一尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任而言，保險(xiǎn)人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額應(yīng)當(dāng)小于上一資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額進(jìn)行調(diào)整。

【例26-6】20×7年11月1日，甲公司確認(rèn)丁公司投保的A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入48 000元；11月31日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為44 000元；12月31日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為40 000元。甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)11月1日確認(rèn)原保費(fèi)收入48000元

借:銀行存款        48 000                                                 

　貸:保費(fèi)收入      48 000                                                                 

(2)11月31日確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金44 000元

借:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金       44 000                                                               

　貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金         44 000                                               

(3)12月31日調(diào)減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4000(44000一40 000)元

借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金          4 000                                 

　貸:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金    4 000                                                                  

二、未決賠款準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)人與投保人簽訂原保險(xiǎn)合同，向投保人收取保費(fèi)，同時(shí)承擔(dān)了在保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任。對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，在保險(xiǎn)事故發(fā)生之前，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任是一種潛在義務(wù)，不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。保險(xiǎn)事故一旦發(fā)生，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任變成一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。因此，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金。并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。

未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠償提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。其中，已發(fā)生已報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠償提取的準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于理賠部門，應(yīng)當(dāng)反映理賠部門對(duì)于理賠模式、賠付支出變化、零賠案、大賠案等問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)和判斷。已發(fā)生未報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)認(rèn)為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。根據(jù)與具體賠案之間的關(guān)系，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金可分為直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)人專門設(shè)置的理賠部門發(fā)生的理賠理賠人員薪酬，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)與具體賠案之間的關(guān)系，分別歸屬于直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為直接發(fā)生于具體賠案的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)等提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非直接發(fā)生于具體賠案的理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。在計(jì)算確定間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金額時(shí)，保險(xiǎn)精算部門通常采用比率分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行評(píng)估。

【例26－7】20×7年5月31日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未決賠償準(zhǔn)備金金額為100 000元，其中，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為60 000元，已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為20 000元，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金為20 000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金          100 000                        

    貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金            100 000                          

三、壽險(xiǎn)（長(zhǎng)期健康險(xiǎn)） 責(zé)任準(zhǔn)備金                      

保險(xiǎn)人與投保人簽訂原保險(xiǎn)合同，向投保人收取保費(fèi)，同時(shí)承擔(dān)了再保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任，這種責(zé)任是保險(xiǎn)人承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。首先原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)事故的表現(xiàn)形式是被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限，對(duì)于這類保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過(guò)50% 。雖然壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)事故具體發(fā)生的時(shí)間具有不確定性，保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)具體應(yīng)當(dāng)給付的金額具有不確定性，但是，根據(jù)保險(xiǎn)精算的原理，保險(xiǎn)人能夠可靠的估計(jì)承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的大小和時(shí)間。因此，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，即保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)為負(fù)債。

壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)認(rèn)為尚未終止的長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。通常情況下，對(duì)于定期壽險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)、兩全壽險(xiǎn)、年金壽險(xiǎn)等原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)保險(xiǎn)精算部門確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債；對(duì)于長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)等原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)保險(xiǎn)精算部門確定的長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金確認(rèn)長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

【例26－8】20X7年12月31日，乙公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某團(tuán)體終身壽險(xiǎn)合同壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額為120 000元。乙公司的賬務(wù)處理如下:

　借:提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金　　　　　　120 000

　　　貸:保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金　　　　　　　120 000

四、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試

保險(xiǎn)人在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，已經(jīng)根據(jù)保險(xiǎn)精算部門確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額確認(rèn)了保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(未決賠款準(zhǔn)備金)；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，已經(jīng)根據(jù)保險(xiǎn)精算部門確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額確認(rèn)了保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金)。但是，隨著理賠案件調(diào)查的深人(如未決賠款準(zhǔn)備金)和時(shí)間的推移(如壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金)，原定保險(xiǎn)精算假設(shè)可能發(fā)生變化，從而導(dǎo)致已確認(rèn)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額與保險(xiǎn)人應(yīng)承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任不一致。此時(shí)，如果不對(duì)已確認(rèn)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額進(jìn)行調(diào)整，就不能真實(shí)地反映保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任。

基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的謹(jǐn)慎性要求，并考慮成本效益原則，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。如果保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過(guò)充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；如果保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額小于充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

【例26－9】20×7年12月31日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為160 000元，前期已確認(rèn)的相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金金額為110 000元。甲公司的賬務(wù)處理如下:

甲公司補(bǔ)提未決賠款準(zhǔn)備金50 000元(160000－110 000)

　　借:提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金      50 000                         

　　　貸:保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金       50 000                            

五、原保險(xiǎn)合同提前解除

保險(xiǎn)人與投保人簽訂的原保險(xiǎn)合同，投保人由于各種原因可能提前解除。投保人要求提前解除原保險(xiǎn)合同的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)退還投保人的金額，其表現(xiàn)形式是退保費(fèi)。原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)分別不同的原保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。

(一)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同

對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，投保人在保險(xiǎn)責(zé)任開始后要求提前解除原保險(xiǎn)合同的，保險(xiǎn)人可以收取自保險(xiǎn)責(zé)任開始之日起至合同解除之曰止期間的保險(xiǎn)費(fèi)，剩余的應(yīng)當(dāng)退還投保人的保險(xiǎn)費(fèi)即為退保費(fèi)。投保人在保險(xiǎn)責(zé)任開始前要求提前解除原保險(xiǎn)合同的，投保人應(yīng)當(dāng)向保險(xiǎn)人支付手續(xù)費(fèi)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)退還保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)人在這種情況下退還的保險(xiǎn)費(fèi)不是退保費(fèi)，而是預(yù)收保費(fèi)的退還。同時(shí)，保險(xiǎn)人在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收人的當(dāng)期，通過(guò)確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，已將保費(fèi)收入調(diào)整為已賺取的保費(fèi)收入。在非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，尚未賺取的保費(fèi)收入已經(jīng)不可能再賺取。因此，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，轉(zhuǎn)銷相關(guān)的尚未賺取的保費(fèi)收入，即轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同確認(rèn)的未決賠款準(zhǔn)備金，其確認(rèn)的前提條件是發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故。在發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故的情況下，理性的投保人是不可能要求解除合同的，因此，一般也就不存在轉(zhuǎn)銷相關(guān)的未決賠款準(zhǔn)備金余額。

【例26－10】20×7年10月8日，甲公司收到丙公司通知，要求提前解除投保的企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。甲公司按約定計(jì)算應(yīng)退還丙公司保費(fèi)6000元，并于當(dāng)日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定甲公司已為該企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金5000元。

甲公司的賬務(wù)處理如下:

借:保費(fèi)收入                            6 000

　貸:銀行存款                         6 000                           

借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金                  5 000      

　貸:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金             5 000                        

(二)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同

對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，投保人在保險(xiǎn)責(zé)任開始后提前解除原保險(xiǎn)合同的，如果在猶豫期內(nèi)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在扣除手續(xù)費(fèi)后退還保險(xiǎn)費(fèi)，退還的保險(xiǎn)費(fèi)作為退保費(fèi)，應(yīng)直接沖減保費(fèi)收入。如果過(guò)了猶豫期，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照合同約定退還保險(xiǎn)單的現(xiàn)金價(jià)值，保險(xiǎn)人退還的保險(xiǎn)單的現(xiàn)金價(jià)值即為退保費(fèi)，應(yīng)計(jì)入退保金。同時(shí)，保險(xiǎn)人在確認(rèn)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，已經(jīng)將未來(lái)應(yīng)承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任確認(rèn)為壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。在壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，保險(xiǎn)人原確認(rèn)的未來(lái)應(yīng)承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任已經(jīng)不復(fù)存在，應(yīng)當(dāng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)準(zhǔn)備金余額。因此，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

第四節(jié)  原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量

原保險(xiǎn)合同成本，是指原保險(xiǎn)合同發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。原保險(xiǎn)合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。

一、保單取得成本

保單取得成本，是指保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、保單簽訂費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、檢查費(fèi)等。其中，保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出，是保單取得成本的主要內(nèi)容。

現(xiàn)行保單取得成本的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種:一種是將保單取得成本資本化，在保險(xiǎn)期間內(nèi)采用一定的方法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，如美國(guó)的做法；另一種是將保單取得成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第二階段初步結(jié)論中傾向于采用這種方法，我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)也采用這種方法。原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則規(guī)定，保單取得成本發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、賠付成本

賠付成本包括保險(xiǎn)人支付的賠款、給付，以及在理賠過(guò)程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用。

(一)確定支付賠付款項(xiàng)

1．非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同

對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人在發(fā)生保險(xiǎn)事故當(dāng)期，已經(jīng)根據(jù)保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額，確認(rèn)了保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(未決賠款準(zhǔn)備金)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人在確定了實(shí)際應(yīng)支付賠償款項(xiàng)金額的當(dāng)期，首先應(yīng)當(dāng)將確定支付的賠償款項(xiàng)金額計(jì)入當(dāng)期賠付支出；其次，應(yīng)當(dāng)按照確定支付的賠償款項(xiàng)金額，沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(未決賠款準(zhǔn)備金)余額。

保險(xiǎn)人將實(shí)際應(yīng)支付的賠償款確認(rèn)為賠付支出單獨(dú)核算，而不是直接沖減未決賠款準(zhǔn)備金余額，主要是為了滿足賠付率監(jiān)管的需要，并與未決賠款準(zhǔn)備金精算實(shí)務(wù)相銜接。在實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)精算部門是根據(jù)有效保單定期計(jì)算未決賠款準(zhǔn)備金余額，已決保單沒(méi)有包括在有效保單內(nèi)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)部門根據(jù)保險(xiǎn)精算結(jié)果按差額確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)，已經(jīng)自動(dòng)將已決保單相關(guān)的未決賠款準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)銷。

【例26－11】20×7年4月12日，甲公司確定應(yīng)賠償張某投保的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)款80000元，款項(xiàng)尚未支付。20×7年4月30日，甲公司為該保險(xiǎn)事故確認(rèn)的未決賠款準(zhǔn)備金金額為80000元。甲公司的賬務(wù)處理如下:

借:賠付支出        80 000                                                                    

　貸:應(yīng)付賠付款         80 000                                                      &nb, sp;        

借:保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金                              80000                  

　貸:提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金               80000                                            

保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)事故發(fā)生后較短的時(shí)間內(nèi)(通常為保險(xiǎn)事故發(fā)生當(dāng)月)即能夠結(jié)案定損的，保險(xiǎn)人不需要先確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金，再予以轉(zhuǎn)銷，而可以直接將確定支付的賠付款項(xiàng)金額計(jì)入當(dāng)期損益。

【例26一12】20×7年5月15日，甲公司某被保險(xiǎn)人發(fā)生交通事故死亡；5月20日，甲公司確定應(yīng)賠償該保險(xiǎn)受益人保險(xiǎn)款120 000元并于當(dāng)日支付。甲公司的賬務(wù)處理如下:

借:賠付支出            12 000                                                      

　貸:銀行存款           12 000                                                         

2.壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同

對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人在確認(rèn)保費(fèi)收人當(dāng)期，已經(jīng)根據(jù)保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，確認(rèn)了保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人在確定了實(shí)際支付給付款項(xiàng)金額的當(dāng)期，首先應(yīng)當(dāng)將確定支付的給付款項(xiàng)金額，計(jì)入當(dāng)期賠付支出；其次，應(yīng)當(dāng)按照確定支付的給付款項(xiàng)金額，沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金)余額。

【例26－13】20×7年6月30日，乙公司確定應(yīng)給付李某投保的團(tuán)體終身壽險(xiǎn)款項(xiàng)600 000元，款項(xiàng)尚未支付。乙公司的賬務(wù)處理如下:

借:賠付支出             600 000                                  

　貸:應(yīng)付賠付款         600 000                                                        

借:保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金       600 000

貸:提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金      600 000                               

    (二)發(fā)生理賠費(fèi)用

保險(xiǎn)事故發(fā)生后；保險(xiǎn)人為了確定應(yīng)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的金額，需要經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)查核實(shí)過(guò)程，如現(xiàn)場(chǎng)查勘、審查有關(guān)單證、審核責(zé)任、核定賠償范圍等。在這一過(guò)程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等，即為理賠費(fèi)用。

保險(xiǎn)人發(fā)生的理賠費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入賠付支出，同時(shí)沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金)余額。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中包括的相關(guān)理賠人員薪酬，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際分配的當(dāng)期計(jì)入賠付支出，同時(shí)沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金)余額。

【例26－14】20×7年5月31日，乙公司分配相關(guān)理賠人員薪酬43 000元，其中與壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為23 000元，與長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為20 000元。乙公司的賬務(wù)處理如下:

借:賠付支出         43 000                                         

　貸:應(yīng)付職工薪酬         43 000                                       

借:保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金——壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金         23 000               

——長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金                    20 000

　貸:提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金                  43 000                            

三、損余物資

損余物資，是指保險(xiǎn)人對(duì)非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的原保險(xiǎn)標(biāo)的受損后的財(cái)產(chǎn)。

通常情況下，保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任時(shí)，一般將取得的有關(guān)財(cái)產(chǎn)折價(jià)給受益人，該財(cái)產(chǎn)不屬于保險(xiǎn)人的損余物資，不應(yīng)當(dāng)納人保險(xiǎn)人的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，而應(yīng)當(dāng)將其從應(yīng)支付的賠償款項(xiàng)中扣除，按扣除后的金額支付給受益人。

如果保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任時(shí)，沒(méi)有將取得的原保險(xiǎn)標(biāo)的受損后的有關(guān)財(cái)產(chǎn)折價(jià)給受益人，則該資產(chǎn)屬于保險(xiǎn)人的損余物資，在滿足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)納人保險(xiǎn)人的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。保險(xiǎn)人取得的損余物資是對(duì)其發(fā)生賠付支出的補(bǔ)償，因此，在確認(rèn)損余物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，同時(shí)沖減賠付支出。同類或類似資產(chǎn)，通常是指與損余物資的性質(zhì)相同、功能相近的資產(chǎn)。保險(xiǎn)人處置損余物資時(shí)，收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期賠付支出。

【例26－15】張某投保的小轎車發(fā)生被盜保險(xiǎn)事故，甲公司已結(jié)案并支付保險(xiǎn)金。20×7年4月12日，甲公司通過(guò)公安部門找回了該被盜小轎車，參照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定的入賬價(jià)值為80000元。甲公司的賬務(wù)處理如下:

　　借:損余物資      80 000                                      

　　　貸:賠付支出         80 000                                     

四、代位追償款

代位追償款，是指保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后，依法從被保驗(yàn)人取得代位追償權(quán)向第三者責(zé)任人索賠而應(yīng)取得的賠款。

保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后應(yīng)取得的代位追償款，只有在同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的條件時(shí)才能予以確認(rèn)。對(duì)于不滿足確認(rèn)條件的代位追償款，保險(xiǎn)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。在判斷代位追償款能否收回時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息進(jìn)行合理估計(jì)。如果判斷代位追償款收回的可能性大于不能收回的可能性，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為代位追償款能夠收回。如果判斷代位追償款收回的可能性小于不能收回的可能性，就不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收代位追償款，但應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。

保險(xiǎn)人確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款，其實(shí)質(zhì)是對(duì)保險(xiǎn)人發(fā)生的賠付支出的補(bǔ)償，在確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減賠付支出。收到應(yīng)收代位追償款時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付支出。

【例26一16】20×7年5月15日，李某投保的小轎車發(fā)生碰撞保險(xiǎn)事故，甲公司賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后，取得向責(zé)任方代位追償?shù)臋?quán)利，估計(jì)能夠收回的代位追償款為30 000元。6月23日，甲公司從責(zé)任方收到代位追償款29000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)5月15日確認(rèn)應(yīng)收代位追償款30 000元

借:應(yīng)收代位追償款       30 000                

貸:賠付支出          30 000                                         

(2)6月23日收到應(yīng)收代位追償款29 ooo元

借:銀行存款          29 000                      

　賠付支出            1 000                        

　貸:應(yīng)收代位追償款    30 000                      

第五節(jié)  新舊比較與銜接

一、新舊比較

原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容(以下簡(jiǎn)稱原制度)進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下:

(一)明確定義了保險(xiǎn)合同將其分類為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同

原制度將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按險(xiǎn)種分類為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)，分別規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，沒(méi)有從保險(xiǎn)合同的角度對(duì)原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行定義并規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。

新準(zhǔn)則從保險(xiǎn)合同出發(fā)規(guī)范保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，從而擴(kuò)展了思路，把握了本質(zhì)。保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，但有時(shí)也不能局限于保險(xiǎn)公司，如擔(dān)保公司等簽發(fā)的合同，如果符合保險(xiǎn)合同的定義，也應(yīng)作為保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡

時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同；再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保險(xiǎn)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。

(二)規(guī)定了既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同分拆核算的條件

原制度沒(méi)有要求分拆核算既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同。在事務(wù)中，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同 ，均作為保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。

新準(zhǔn)則規(guī)定，保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為原保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為原保險(xiǎn)合同。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。

(三)重新界定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的類別

原制度規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未訣賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，人身保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未訣賠款準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

新準(zhǔn)則規(guī)定非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

 (四)規(guī)定了對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試

      原制度沒(méi)有對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試作出規(guī)定，新準(zhǔn)則要求至少于每年年度終了對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，如果準(zhǔn)備金計(jì)提不足，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金

     （五）改變了代位追償款的處理

      原制度要求在收到代為追償款時(shí)確認(rèn)追償款收入，新準(zhǔn)則規(guī)定了追償款的確認(rèn)條件，并沖減賠付支出。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)與計(jì)量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額，在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。

在首次執(zhí)行日，按照原制度計(jì)算的原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金余額與按照新準(zhǔn)則計(jì)算的余額之間的差額，計(jì)入首次執(zhí)行日的當(dāng)期損益，不調(diào)整期初留存收益；代位追償款滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付支出，不調(diào)整期初留存收益

在首次執(zhí)行日后，企業(yè)新簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。