第一節(jié)  再保險合同概述

為加強風險管理、均衡業(yè)務、穩(wěn)定經(jīng)營，保險人需要將超過自身業(yè)務承受能力的一部分風險責任轉(zhuǎn)嫁給其他保險人來分擔，由此產(chǎn)生再保險業(yè)務。保險公司之間的再保險關系是通過簽訂再保險合同確立的?！镀髽I(yè)會計準則第26號——再保險合同》(以下簡稱再保險合同準則)規(guī)范了再保險合同的會計確認、計量和相關信息列報。

一、再保險合同的概念及特征

　再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償?shù)谋ｋU合同。再保險合同屬于保險合同，與原保險合同相比較，具有以下特征:

(一)再保險合同是保險人與保險人之間簽訂的合同，一方為再保險分出人，另一方為再保險接受人。再保險分出人是根據(jù)再保險合同，有義務向再保險接受人支付一定保費，同時有權利就其由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用從再保險接受人獲得補償?shù)谋ｋU人；再保險接受人是根據(jù)再保險合同，有權利向再保險分出人收取一定保費，同時有義務對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償?shù)谋ｋU人。

(二)再保險合同是補償性合同。不論原保險合同是壽險合同還是非壽險合同，再保險合同的標的都是再保險分出人所承擔的保險責任。再保險合同不具有直接對原保險合同標的進行賠償或給付的性質(zhì)，而是以補償再保險分出人對原保險合同所承擔的保險責任為目的，即對于原保險合同標的發(fā)生保險事故所產(chǎn)生的損失，先由再保險分出人全額進行賠償或給付，再將應由再保險接受人承擔的部分攤回，由再保險接受人向再保險分出人進行補償。

(三)再保險合同獨立于原保險合同，這主要體現(xiàn)在再保險合同與原保險合同在法律上沒有任何承繼關系。一方面，再保險合同的再保險接受人與原保險合同的投保人和保險受益人之間不發(fā)生任何法律或業(yè)務關系，再保險合同的再保險接受人無權向原保險合同的投保人收取保費，原保險合同的保險受益人無權直接向再保險合同的再保險接受人提出索賠要求；另一方面，原保險合同的保險人(再保險合同的再保險分出人)也不得以再保險接受人不對其履行補償義務為借口而拒絕、減少或延遲履行其對保險受益人的賠償或給付義務。

二、再保險合同基本業(yè)務

再保險合同業(yè)務包括分出業(yè)務和分人業(yè)務。

再保險分出業(yè)務涉及分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本等基本業(yè)務。同原保險轉(zhuǎn)嫁風險需要支付保費相同，再保險分出人轉(zhuǎn)嫁保險風險責任也要向再保險接受人支付一定的保費，這種保費叫做分保費或再保險費；同時，由于再保險分出人在銷售原保險保單以及維護和管理保險業(yè)務過程中發(fā)生了一定的費用，再保險分出人需要向再保險接受人攤回一部分費用予以補償，這種由再保險接受人支付給再保險分出人的費用稱為分保手續(xù)費。當被保險人發(fā)生保險責任范圍內(nèi)的保險事故時，再保險分出人按原保險合同約定負責向保險受益人提供賠償或給付，再將應由再保險接受人承擔的份額攤回，此為攤回賠付成本。

與再保險分出業(yè)務相對應，再保險分入業(yè)務涉及收取分保費、支付分保手續(xù)費、支付分保賠付款等基本業(yè)務。

此外，再保險接受人與再保險分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費的業(yè)務。純益手續(xù)費是指再保險接受人為鼓勵再保險分出人謹慎地選擇原保險合同所承保的業(yè)務，在其取得純益基礎上付給再保險分出人一定比例(即純益手續(xù)費率)的報酬。”純益”指某個業(yè)務年度的再保險分人業(yè)務獲得的純收益，即該年度分人業(yè)務收人項目合計減去支出項目合計的差額。

保險人之間履行再保險合同的約定、辦理再保險業(yè)務和進行再保險資金結(jié)算的主要憑據(jù)是分保業(yè)務賬單（基本格式及內(nèi)容見表27—1）。分保業(yè)務賬單一般由再保險分出人按季度編制。為了減少付款次數(shù)和不必要的匯款費用，再保險合同雙方通常約定按照賬單上各項應收應付款相抵后的凈額結(jié)算。表27—1中“應付你方余額”為賬單貸方金額合計減去借方金額合計后的凈額，是再保險分出人應向再保險接受人實際支付的金額；“應付我方余額”為賬單借方金額減去貸方金額合計后的凈額，是再保險接受人應向再保險分出人實際支付的金額。

表27-1                     分保業(yè)務賬單

分出公司名稱：                                         分入公司名稱：

賬單期：                                                   業(yè)務年度：

合同名稱：                                                     幣種：

借方		貸方
項目	金額	項目	金額
分保手續(xù)費		分保費
分保賠付費
純益手續(xù)費
應付你方余額		應付我方余額
合計
備注

經(jīng)辦人：                   復核人：                           批準人：

                                                                日期：

                                                                蓋章：

三、再保險合同分類

再保險合同按自留額和分保額計算基礎的不同，可分為比例再保險合同和非比例再保險合同。自留額是指再保險分出人對于每一危險單位或一系列危險單位的責任或損失，承擔自負責任的限額；分保額是指對于再保險分出人每一危險單位或一系列危險單位的責任或損失，再保險接受人承擔分保責任的限額。

（一）比例再保險合同

　比例再保險合同，是指以原保險合同保險金額為自留額和分保額計算基礎的一種再保險合同。該種再保險方式下，再保險分出人與再保險接受人按照保險金額的一定比例分擔赍任，并按此比例分出保費和分攤賠付款。比例再保險合同又分為成數(shù)再保險合同和溢額再保險合同。

1.成數(shù)再保險合同

成數(shù)再保險合同簽約雙方一般對某種業(yè)務的每一危險單位自留額和分保額約定固定的比例，再保險分出人對約定的業(yè)務，一律按分保比例向再保險接受人分出保費和攤回賠付款。成數(shù)再保險合同有時還約定再保險接受人所承擔分保額的最高限額。

2.溢額再保險合同

溢額再保險合同簽約雙方一般約定再保險分出人對某種業(yè)務每一危險單位保險金額自己所承擔的自留額，當保險金額超出自留額時，超出部分(即溢額)由再保險接受人承擔，但再保險接受人承擔的溢額不超過合同約定的最高限額(在最高限額之內(nèi)承擔的溢額為分保額)。簽約雙方以自留額和分保額為基礎，計算確定每一危險單位的自留額和分保額之間的比例，分別稱為自留比例和分保比例。再保險分出人按分保比例向再保險接受人分出保費和攤回賠付款。對于溢額超出再保險接受人最高承擔限額的部分，再保險分出人不作分?；蛄碜鞣直０才拧Ｅc成數(shù)分保不同的是，溢額分保的比例不是固定的，而是根據(jù)每一標的的保額大小而變動，分出保費和賠付款項的攤回金額也隨之相應變化。

(二)非比例再保險合同

非比例再保險合同，是指以再保險分出人賠付款金額(實際損失)為自留額和分保額計算基礎的一種再保險合同。該種再保險方式下，再保險分出人與再保險接受人并不是按比例分配相關的保費和賠付款，而是通常先規(guī)定兩個限額，一是再保險分出人自己承擔的賠付限額(賠款限額或賠付率限額)；二是再保險接受人承擔的最高賠付限額。再保險分出人按合同規(guī)定在期初向再保險接受人預付一定的保費，合同責任期滿后再對預付保費進行調(diào)整；當原保險發(fā)生保險事故后的賠付金額或全年賠付率不超過自負責任限額時，相關損失由再保險分出人自行承擔；對于超過自負責任限額部分的賠付款由再保險接受人承擔，但不超過約定應承擔的最高限額。非比例再保險是在比例再保險承擔補償責任以后才承擔補償責任的再保險。非比例再保險合同分為超額賠款再保險合同和賠付率超賠再保險合同。

1.超額賠款再保險合同

超額賠款再保險合同一般約定，以再保險分出人每一危險單位所發(fā)生的賠款金額或者一次巨災事故中多數(shù)危險單位的責任累積賠款為基礎，確定再保險分出人的自負責任限額和再保險接受人承擔的分保限額，自負責任限額以內(nèi)的損失由再保險分出人自行承擔，超過自負責任限額以上的損失由再保險接受人負擔最高限額內(nèi)的部分。其中，以再保險分出人每一危險單位所發(fā)生的賠款金額為基礎確定自留額和分保額的，為險位超賠再保險合同；以一次巨災事故中多數(shù)危險單位的責任累積賠款額為基礎確定自留額和分保額的，為事故(或巨災)超賠再保險合同。安排超額賠款再保險時，可將所要求的整個超賠保障數(shù)額分割為幾”層”。

2.賠付率超賠再保險合同

賠付率超賠再保險合同一般約定，按再保險分出人年度賠付率為基礎計算自負責任額和分保責任額，當再保險分出人賠付率超過規(guī)定賠付率時，超過部分的賠付款由再保險接受人負擔至一定的限額。

本章著重講解了與再保險分出業(yè)務和分入業(yè)務有關的確認、計量和列報，尤其是分出業(yè)務的分出保費、攤回各項準備金、攤回分保費用、攤回賠付成本的處理，分入業(yè)務的分保費收入、分包費用、分保賠付成本的處理。

第二節(jié)  分出業(yè)務的會計處理

分出業(yè)務的會計處理主要包括應收分保準備金、分出保費及攤回成本費用、預收賠

款和存入分保保證金等。

一、應收分保準備金

(一)應收分保準備金與有關原保險合同準備金不得相互抵銷

準則規(guī)定，再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關原保險合同形成的負債相互抵銷。這里”原保險合同形成的負債”主要指再保險分出人對原保險合同提取的各項準備金；”再保險合同形成的資產(chǎn)”主要指再保險分出人對再保險合同確認的各項應收分保準備金。

在簽訂再保險合同的情況下，再保險分出人提取相關原保險合同各項準備金(未到期責任準備金除外)確認應付保險受益人負債的同時，也產(chǎn)生了向再保險接受人收取補償金額的權利，該權利所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入保險人并且權利金額能夠可靠地計量，符合資產(chǎn)要素的定義及確認條件，應當確認為應收分保準備金資產(chǎn)。需要說明的是，應收分保未到期責任準備金屬于分出的未賺保費，本質(zhì)上不屬于預期從再保險接受人處獲得補償?shù)臋嗬痤~。

應收分保準備金的確認應符合與有關原保險合同準備金不相互抵銷的要求，即再保險分出人不應僅以各項原保險合同準備金扣除相關應收分保準備金后的金額列示于資產(chǎn)負債表的負債方。原保險合同準備金反映再保險分出人應付保險受益人的負債，而應收分保準備金反映的則是再保險分出人應收再保險接受人的債權。再保險合同的簽訂并不能減少或免除再保險分出人對原保險合同保險受益人的保險責任，無論再保險接受人能否對再保險分出人支付補償金額，再保險分出人都要向保險受益人全額履行賠付義務。因此，應收分保準備金與相關原保險合同準備金不應相互抵銷，抵銷處理會掩蓋再保險分出人客觀存在的信用風險，造成信息披露不充分。按照再保險合同準則要求，再保險分出人應在資產(chǎn)負債表中全額列示原保險合同各項準備金，以全面、真實反映其對原保險合同保險受益人的負債情況，同時將各項應收分保準備金作為資產(chǎn)單獨列示，以真實反映其對再保險接受人應有的債權。這樣，也有利于準確考核再保險分出人的償付能力。應收分保未到期責任準備金和未到期責任準備金同樣不符合相抵銷條件，應分別列示于資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方和負債方。

(二)應收分保準備金的確認

再保險分出人應當在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產(chǎn)。

應收分保未到期責任準備金實質(zhì)屬于分出的未賺保費，確認應收分保未到期責任準備金是對當期分出保費的調(diào)整，并非收入的實現(xiàn)。提取未到期責任準備金(含分保未到期責任準備金)和確認應收分保未到期責任準備金的最終結(jié)果都是對當期自留保費(原保險合同保費收人加上分保費收人再減去分出保費后的金額)的調(diào)整，即將當期的自留保費調(diào)整為已賺保費。因此，確認應收分保未到期責任準備金時應作沖減提取未到期責任準備金處理，通過”提取未到期責任準備金”科目集中反映將當期自留保費調(diào)整為已賺保費的調(diào)整金額。而應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金和應收分保長期健康險責任準備金都表示再保險分出人預期從再保險接受人處獲得補償?shù)慕痤~具有收入性質(zhì)，確認時應作為攤回相應準備金處理。

【例27－1】20×6年12月2日，甲保險股份有限公司(以下簡稱甲公司)與A保險股份有限公司(以下簡稱A公司)簽訂一份成數(shù)分保財險再保險合同，將合同規(guī)定范圍內(nèi)的原保險業(yè)務向A公司辦理分保。合同約定，分保比例為10%；分保手續(xù)費以分出保費作為計算基礎，分保手續(xù)費率為25%；合同起期日為20×7年1月1日，保險責任期間為1年。20×7年1月1日，甲公司就該再保險合同規(guī)定業(yè)務范圍內(nèi)的×企業(yè)財產(chǎn)保險合同確認保費收入12萬元；1月31日，甲公司就×企業(yè)財產(chǎn)保險合同提取未到期責任準備金11萬元；3月18日，×企業(yè)財產(chǎn)保險合同約定的保險事故發(fā)生，至3月31日尚未結(jié)案定損，甲公司就該合同提取未決賠款準備金7500萬元。甲公司確認應收分保準備金的會計處理如下: 

(1)20×7年1月31日.，確認應收分保未到期責任準備金。

甲公司應確認的對A公司應收分保未到期責任準備金=11×10%=1.1 (萬元)

借:應收分保未到期責任準備金                         1.1

　貸:提取未到期責任準備金                              1.1

(分錄中的金額單位為“萬元”，下同)

(2)20×7年3月31日，確認應收分保未決賠款準備金。

甲公司應確認的對A公司應收分保未決賠款準備金=7500×10%=750（萬元）

借:應收分保未決賠款準備金        750                    

  貸：攤回未決賠償準備金       750                         

（三）應收分保準備金賬面余額調(diào)整

1、應收分保未到期責任準備金的調(diào)整

再保險分出人在資產(chǎn)負債表日按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金額與已提取的未到期責任準備金余額的差額調(diào)整未到期責任準備金余額時，應按照相關再保險合同約定計算確定應收分保未到期責任準備金的相應調(diào)整額，調(diào)整應收分保未到期責任準備金和提取未到期責任準備金的賬面余額。

2、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金的調(diào)整

再保險分出人對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試而補提相關準備金時，應按照相關再保險合同約定計算確定相關應收分保準備金的增加金額，調(diào)整增加相關應收分保準備金和攤回責任準備金的賬面余額。

（四）應收分保準備金的沖減或轉(zhuǎn)銷

1、再保險分出人在確定支付賠償款項或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，應按照相關再保險合同約定計算確定相關應收分保準備金的相應沖減金額，沖減相關應收分保準備金和攤回責任準備金的賬面余額。

2、再保險分出人應當在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，轉(zhuǎn)銷相關應收分保準備金余額

二、分出保費及攤回款項

(一)分出保費及攤回款項與有關原保險合同收入或費用不得相互抵銷

本準則規(guī)定，再保險分出人不應當將再保險合同形成的收人或費用與有關原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這里”再保險合同形成的收入”指再保險分出人按照再保險合同約定向再保險接受人攤回的準備金、分保費用、賠付成本等；”再保險合同形成的費用”指再保險分出人按照再保險合同約定向再保險接受人分出的保費等。

　 分出業(yè)務的分出保費及攤回金額與原保險合同保費收入及相關費用所反映的經(jīng)濟內(nèi)容與實質(zhì)不同。原保險合同保費收入是再保險分出人向投保人銷售保單，為承擔源自被保險人的保險風險責任所取得的收入；分出保費則是再保險分出人向再保險接受人購買保險所付出的代價，不同于共同保險業(yè)務各保險人之間對保費收人的分配。分出業(yè)務各項攤回金額是對再保險分出人由原保險合同所引起的提取保險責任準備金、賠付成本及其他相關費用的補償，而非對原保險合同受益人的直接賠償或給付。因此，為全面、真實地反映再保險分出人原保險業(yè)務和再保險業(yè)務的經(jīng)濟內(nèi)容與實質(zhì)，再保險合同分出業(yè)務的分出保費不應直接計入原保險合同保費收入的借方進行抵減，再保險合同分出業(yè)務攤回準備金、攤回賠付成本、攤回分保費用不應直接計入原保險合同提取準備金、賠付成本、手續(xù)費支出等的貸方進行抵減，均應單獨確認并在利潤表中分別列報。

(二)分出保費、攤回分保手續(xù)費及攤回賠付成本的處理

1.分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本的確認

再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費和應向再保險接受人攤回的分保費用，計入當期損益。再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額；同時，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。

這里”攤回的分保費用”指攤回的分保手續(xù)費。

攤回準備金和攤回賠付成本的區(qū)別在于:攤回準備金是預計由再保險接受人補償?shù)慕痤~；攤回賠付成本是由再保險接受人實際補償?shù)慕痤~。因此，在確認攤回賠付成本的同時應沖減相應的攤回準備金。

分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本的計算方法因再保險合同種類的不同而不同，具體計量金額一般由保險人業(yè)務部門根據(jù)再保險合同約定計算確定。

【例27－2】20×7年1月31日，乙公司與客戶劉某簽訂一份人身意外傷害保險合同，保險金額為360萬元，自20×7年2月1日零時合同生效，保險期間為1年；劉某于合同生效當日一次性交納保險費0.72萬元，乙公司開始承擔保險責任并確認了保費收入。該份人身意外傷害保險合同屬于乙公司與E保險股份有限公司(以下簡稱E公司)簽訂的溢額再保險合同約定的業(yè)務范圍。該再保險合同約定:每一被保險人的意外險自留額為100萬元，E公司的分保額最高限額為300萬元，分保手續(xù)費率為25%。20×7年7月10日，被保險人劉某發(fā)生車禍死亡，乙公司確定該事故屬于全額賠償責任范圍，于事故發(fā)生當月確認了賠付成本360萬元。20×7年7月29日，乙公司向劉某家屬支付了保險賠款，該保險事故結(jié)案。乙公司就上述業(yè)務計算出應向E公司分出的保費金額為0.52萬元[0.72（360－100）÷360]，分保手續(xù)費金額為0.13（0.52 X 25%）萬元，應從E公司攤回賠款金額為260萬元［360(360－100)÷360］，乙公司分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本的賬務處理如下:

(1)20×7年2月，確認分出保費及攤回分保費用。（單位：萬元）

借:分出保費          0.52                     

　貸:應付分保賬款——E公司    0.52                                                   

借:應收分保賬款——E公司        0.13                                                       

　貸:攤回分保費用       0.13                                             

(2)20×7年7月，確認應攤回的賠付成本。

借:應收分保賬款——E公司       260                                                  

　貸:攤回賠付支出                260                                    

注:實務中，保險公司對于保險事故發(fā)生后很快(一般指當月)能夠結(jié)案定損的，往往不提未決賠款準備金，本例即屬于此種情況，因此在確認攤回賠付成本時不涉及轉(zhuǎn)銷相關應收分保未決賠款準備金的處理。

2.分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本的調(diào)整

再保險分出人對分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本進行調(diào)整時，應將調(diào)整金額計入調(diào)整當期的損益。主要有以下幾種情況:

(1)再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費、攤回分保費用的調(diào)整金額，計入當期損益。

(2)再保險分出人應當在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計入當期損益。

(3)再保險分出人與再保險接受人約定采用浮動(或累進)分保手續(xù)費方式下，再保險分出人依據(jù)合同規(guī)定在能夠計算確定實際分保手續(xù)費率而調(diào)整分保手續(xù)費時，應將調(diào)整金額計入當期損益。再保險分出人確認入賬的分保手續(xù)費調(diào)整金額應為經(jīng)再保險接受人確認一致后的金額。

【例27－3】甲公司與F保險股份有限公司(以下簡稱F公司)簽訂一份成數(shù)分保財產(chǎn)再保險合同，將約定的原保險業(yè)務向F公司辦理分保。合同約定分保手續(xù)費采用浮動分保手續(xù)費率制，預付分保手續(xù)費率為30%。假定甲公司對該再保險合同業(yè)務年度的業(yè)務進行結(jié)算時實際計算確定的分保手續(xù)費率為35%，據(jù)此計算的分保手續(xù)費調(diào)整金額為800萬元并經(jīng)F公司確認一致。此時，甲公司調(diào)整分保手續(xù)費的賬務處理如下: （單位：萬元）

借:應收分保賬款——F公司          800                     

　　貸:攤回分保費用         800                               

(三)純益手續(xù)費的處理

再保險分出人應當根據(jù)相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為攤回分保費用計入當期損益。

純益手續(xù)費只有再保險接受人實際上有”純益”時才給付。實務中，保險人通常按照業(yè)務年度計算純益，而一個業(yè)務年度的再保險業(yè)務往往要跨越若干個會計年度才能結(jié)算出損益。再保險分出人確認純益手續(xù)費收入主要應考慮其可靠計量問題，只有能夠依據(jù)相關數(shù)據(jù)計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，即純益手續(xù)費能夠可靠計量時，純益手續(xù)費收入才予以確認。

分保手續(xù)費是再保險接受人對再保險分出人取得和經(jīng)營原保險業(yè)務所發(fā)生費用的補償，純益手續(xù)費是再保險接受人對再保險分出人謹慎地選擇原保險業(yè)務而為其帶來盈利的一種”獎勵”措施，其實質(zhì)是對再保險分出人經(jīng)營原保險業(yè)務的”額外”補償。因此純益手續(xù)費與分保手續(xù)費性質(zhì)相類似，確認應取得的純益手續(xù)費時應作攤回分保費用處理。

【例27－4】沿用【例27－3】的資料，假定再保險合同簽訂3年后甲公司按照合同約定計算出應向F公司收取的純益手續(xù)費金額為144萬元，雙方確認一致的純益手續(xù)費金額為140.4萬元。甲公司應于雙方確認一致時作如下賬務處理: （單位：萬元）

借:應收分保賬款——F公司        140.4                       

　貸:攤回分保費用               140.4                           

　 (四)非比例再保險合同分出保費、攤回賠付成本的處理

對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，再保險分出人應當根據(jù)再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益。再保險分出人調(diào)整分出保費時，應當將調(diào)整金額計入當期損益。再保險分出人應當在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，將該項應攤回的賠付成本計入當期損益。

這里”再保險分出人應當根據(jù)再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益”指的是再保險分出人向再保險接受人預付保費的情況。預付保費通常與所謂的最低保費數(shù)額相同。對于非比例再保險合同，再保險分出人難以根據(jù)每一原保險合同保費收入的一定比例來計算分保費，而是按照再保險合同保險責任年度毛凈保費(年度原保險保費收入減去退保費和比例再保險分出保費后的金額)乘以超賠費率來計算確定。年度毛凈保費往往要到再保險責任年度終了后才能計算確定，但再保險分出人通常要在合同起期時按估計的年度毛凈保費向再保險接受人計算預付一定金額的保費。預付保費可以分期支付，也可于合同起期時一次性支付。一次性支付預付保費的，應在發(fā)出預付分保費賬單時將預付金額一次性計入當期損益；分次支付預付保費的，應在每次發(fā)出預付分保費賬單時按每次支付金額分次計入當期損益。非比例再保險合同通常不需要按一定期間編發(fā)賬單。其首期賬單一般要求在合同起期后即刻發(fā)送(一般不能遲于合同起期后的兩周)，主要內(nèi)容是向再保險接受人預付分保費，合同責任期滿后調(diào)整預付分保費時再編制分保費調(diào)整賬單。超額賠款再保險合同項下發(fā)生的賠款，均須編送出險通知和賠款賬單。

這里”再保險分出人調(diào)整分出保費時，應當將調(diào)整金額計入當期損益”指的是再保險責任年度終了后再保險分出人能夠按合同約定計算確定毛凈保費，進而計算確定分出保費的最終金額時，應將分出保費的最終金額與預付金額的差額計入當期損益。有的再保險合同約定在年度中期要對預付保費先行調(diào)整一次，會計處理方法同年度終了后的調(diào)整。

對于非比例再保險合同，再保險分出人應在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，將該項應攤回的賠付成本計入當期損益。

【例27－5】20×6年12月20日，甲公司與G保險股份有限公司(以下簡稱G公司)簽訂一份事故超賠再保險合同，將由臺風引發(fā)的保險賠款向G公司辦理分保。合同起期日為20×7年1月1日，保險責任期間為1年。20×7年1月3日，甲公司向G公司發(fā)出的分保業(yè)務賬單中標明的一次性預付保費金額為2280萬元。20×7年12月31日，由臺風引起的索賠案件基本結(jié)案定損，甲公司計算出應向G公司攤回的賠款余額為4560萬元，同時按照實際年度毛凈保費計算出應向G公司支付的實際保費金額為2500萬元。甲公司相關會計處理如下: （單位：萬元）

(1)20×7年1月3日，確認分出保費:

借:分出保費         2 280                                   

　貸:應付分保賬款——G公司         2 280                                                

(2)20×7年12月31 日

調(diào)整預付保費:

借:分出保費                 220                                                  

　貸:應付分保賬款——G公司         220                                                   

確認攤回賠款:

借:應收分保賬款——G公司              4 560                          

　貸:攤回賠付支出                 4 560                                                 

三、預收賠款和存入分保保證金

(一)預收賠款的處理

再保險分出人在發(fā)生大額索賠的情況下有可能會墊付很大金額的再保險份額的賠款。為了避免這種情況，有些再保險合同約定再保險分出人承保的每一張保險單項下或每一次事故的估計損失達到或超過合同約定的限額時，再保險分出人可根據(jù)已決賠款或預付賠款的結(jié)付金額向再保險接受人發(fā)出現(xiàn)金賠款通知書及相關理賠資料，要求再保險接受人預先支付分保份額相對應的現(xiàn)金賠款；再保險分出人收到該現(xiàn)金賠款后，視為已決賠款，在當季度賬單中進行沖銷。這種情況下，分保業(yè)務賬單的貸方欄中會增加“現(xiàn)金賠款(沖銷)”等類似項目。再保險分出人收到再保險接受人預付的現(xiàn)金賠款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賠付款”科目；發(fā)出分保業(yè)務賬單時，按照賬單中轉(zhuǎn)銷的現(xiàn)金賠款金額，借記“預收賠付款”科目，貸記“應收分保賬款”科目。

(二)存入分保保證金的處理

分保保證金是再保險分出人從應付給再保險接受人的分保費中以一定比例扣存，作為再保險接受人履行分保未了責任的保證金。該保證金留存期一般為12個月，至次年同期歸還，歸還時要支付利息。分保保證金從性質(zhì)上屬于再保險接受人的預付款。當再保險接受人無力履行分保賠付責任時，扣存的分保保證金給再保險分出人提供了一定安全保障。在再保險合同約定再保險分出人扣存分保保證金的情況下，相關分保業(yè)務賬單借方欄中會增加“扣存分保保證金”項目，貸方欄中會增加“轉(zhuǎn)回上年度扣存的分保保證金”、“分保保證金利息”等項目。

因再保險分出人扣存分保保證金的交易具體體現(xiàn)在分保業(yè)務賬單中，再保險分出人應當在發(fā)出分保業(yè)務賬單時，依據(jù)賬單標明的相關金額進行會計處理。再保險分出人對于存人分保保證金，應當按期計提利息。

【例27－6】20×6年12月8曰，甲公司作為分出人與H保險股份有限公司(以下簡稱H公司)簽訂一份溢額再保險合同，合同起期日為20×7年1月1日，保險責任期間為1年。合同約定，甲公司在每季度賬單中，從應付給H公司的分保費中按照一定比例計算扣存分保保證金，扣存期為12個月，次年同期歸還，歸還同時支付利息，保證金年利率為4%。假定甲公司20×7年4月15日發(fā)出的當年第一季度賬單中，”扣存本期分保保證金”項目金額為360萬元。甲公司相關賬務處理如下: （單位：萬元）

借:應付分保賬款——H公司            360

　貸:存入保證金               360                         

甲公司應自20×7年4月至20×8年3月每月計提分保保證金利息，每月分保保證金利息=360×4%÷12=1.2(萬元)，每月計提分保保證金利息時:

借:利息支出             1.2                              

　貸:應付分保賬款——H公司     1.2                        

甲公司于20×8年4月發(fā)出的本年度第一季度對H公司的分保業(yè)務賬單中，”轉(zhuǎn)回上年同期扣存分保保證金”項目金額為360萬元。甲公司賬務處理如下:

借:存入保證金                        360

　貸:應付分保賬款——H公司          360                 

第三節(jié)  分入業(yè)務的會計處理

一、分保費收入及分保費用

(一)分保費收入及分保手續(xù)費的處理

分保費收入同時滿足下列條件的才能予以確認:

1.再保險合同成立并承擔相應保險責任

再保險合同一般自簽訂日起成立，但自合同規(guī)定的起期日起才開始承擔保險赍任。因此，再保險合同的簽訂日與開始承擔保險責任的日期可能一致，也可能不一致。

2.與再保險合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入　

對于再保險接受人而言，與再保險合同相關的經(jīng)濟利益即為分保費。如果再保險接受人能夠確定分保費收回的可能性大于不能收回的可能性，即分保費收回的可能性超過50%，則表明經(jīng)濟利益很可能流入。一般情況下，如果再保險分出人信用良好，能夠按照合同規(guī)定如期發(fā)送分保業(yè)務賬單，并能夠按約定及時進行分保往來款項的結(jié)算，則意味著與再保險合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入再保險接受人。

3.與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量

由于再保險合同一般只是規(guī)定某一時期再保險所承保的業(yè)務范圍和地區(qū)范圍、自留額和分保額的計算基礎、分保費及手續(xù)費的計算方法等，并不直接明確分保費的具體金額，分保費的具體金額往往要根據(jù)再保險分出人原保險合同保費收入金額來計算確定，因此，再保險接受人在判斷“與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量”條件時就產(chǎn)生了以下兩種情況:

一是再保險接受人可以在每一會計期間對該期間的分保費收入金額做出合理估計。如果再保險接受人具有長期積累的豐富經(jīng)驗和大量數(shù)據(jù)資料，能夠采用先進的估算方法，借助專門的技術手段，對再保險合同項下每一會計期間再保險分出人相關原保險合同保費收入進行估計，進而按照再保險合同約定計算出相關分保費收入金額，且該估計金額與收到的分保業(yè)務賬單標明的分保費金額比較接近，則表明再保險接受人可以在每一會計期間對該期間內(nèi)的分保費收人金額進行可靠計量。這種情況下，如果分保費收入確認的其他條件均滿足，再保險接受人應在每一會計期間按照估計金額確認當期分保費收入，并按照再保險合同約定計算確認當期分保費用，待后期收到該期間的分保業(yè)務賬單時，再按照賬單標明的金額進行調(diào)整，將調(diào)整金額計入調(diào)整當期的損益。按賬單金額調(diào)整估計金額屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》進行處理。

二是再保險接受人只有收到分保業(yè)務賬單時才能對分保費收入進行可靠計量。如果再保險接受人由于缺乏豐富的經(jīng)驗數(shù)據(jù)資料和先進的技術方法、手段，而無法對再保險合同項下每一會計期間分保費收入金額進行估計，或估計金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，則表明再保險接受人只能于收到分保業(yè)務賬單時才能對分保費收入進行可靠計量。這種情況下，再保險接受人應當于收到分保業(yè)務賬單時根據(jù)賬單標明的金額確認分保費收入及相關的分保費用。

【例27－7】20×6年12月22日，丙保險股份有限公司(以下簡稱丙公司)與l保險股份有限公司(以下簡稱I公司)簽訂一份成數(shù)再保險合同，接受I公司分出的原保險業(yè)務。合同約定的分保比例為40%，分保手續(xù)費率為35%。合同起期日為20×7年1月1日，保險責任期間為1年。丙公司經(jīng)驗、技術等方面比較成熟，采用預估方法確認每期的分保費收入。假定丙公司預估20×7年第一季度各月份與1公司再保險合同項下的分保費收入金額為:1月份680萬元，2月份730萬元，3月份600萬元。丙公司于5月20日收到公司發(fā)來的第一季度的分保業(yè)務賬單，賬單標明的分保費為2100萬元，分保手續(xù)費為735萬元。丙公司相關賬務處理如下: （單位：萬元）

(1)20×7年1月:

借:應收分保賬款——I公司                 680              

　貸:保費收入                            680                 

借:分保費用                              238                                       

　貸:應付分保賬款——I公司             238                         

(2)20×7年2月:

借:應收分保賬款——I公司               730               

　貸:保費收入                       730                     

借:分保費用                       255.5                    

貸:應付分保賬款      255.5

(3)20X7年3月:

借:應收分保賬款——I公司               600               

　貸:保費收入                          600                                    

借:分保費用                            210               

　　貸:應付分保賬款——I公司            210                 

(4)20×7年4月預估確認分保費收入和分保費用的會計分錄略。

(5)20×7年5月20日，收到賬單時調(diào)整第一季度確認的分保費收入和分保費用:

分保費收入調(diào)整金額=2100－(680+730+600)=90(萬元)

分保手續(xù)費調(diào)整金額=735－(238+255.5+210)=31.5(萬元)

　　借:應收分保賬款——I公司              90            

　　　貸:保費收入                       90                

　　借:分保費用                       31.5                

　　　貸:應付分保賬款——I公司          31.5                   

　　此例中，若丙公司不具備對分保費收入進行預估確認的條件，則丙公司應在20×7

年5月20日收到分保業(yè)務賬單時直接作如下賬務處理:

借:應收分保賬款——I公司                     2 100

　貸:保費收入                               2100                             

借:分保費用                                 735                    

　　貸:應付分保賬款——I公司                735              

(二)純益手續(xù)費的處理

因純益手續(xù)費計算的特殊性，再保險接受人應當根據(jù)相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計入當期損益。再保險接受人確認入賬的純益手續(xù)費支出金額應為經(jīng)雙方確認一致后的金額。

【例27－8】沿用【例27－4】的資料，F公司確認純益手續(xù)費支出的賬務處理如下: （單位：萬元）

借:分保費用　　　　　　　　　　　140.4

　貸:應付分保賬款——甲公司　　　　140.4

二、分保賠付成本

再保險接受人確認分保賠付成本的會計處理與保險人確認原保險合同賠付成本的會計處理相類似，即再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單的當期，按照賬單標明的分保賠付款項金額，作為分保賠付成本，計入當期損益；同時，沖減相應的分保準備金余額。

【例27－9】沿用【例27－7】的資料，丙公司干20×7年5月20日收到Ｉ公司發(fā)來的第一季度分保業(yè)務賬單中標明的分保賠款金額為900萬元，丙公司已提取的相應分保未決賠款準備金為800萬元。丙公司相關賬務處理如下: （單位：萬元）

借:分保賠付支出　　　　　　　　　　900

　貸:應付分保賬款——Ｉ公司          900

借:未決賠款準備金                  800

　貸:提取未決賠款準備金              800

三、預付賠款和存出分保保證金

(一)預付賠款的處理

再保險接受人向再保險分出人預付的現(xiàn)金賠款，應當在支付預付賠款時，借記“預付賠付款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單上轉(zhuǎn)銷的賠款，借記“應付分保賬款”科目，貸記“預付賠付款”科目。

(二)存出分保保證金的處理

再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時，依據(jù)賬單標明的相關金額進行存出分保保證金的會計處理。再保險接受人對存出的分保保證金，應當按期計提利息。

第四節(jié)  新舊比較與銜接

一、新舊比較

再保險合同準則是在對2001年發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》等會計制度相關內(nèi)容(以下簡稱原制度)進行修訂的基礎上完成的，新準則與原制度相比，主要變化如下:

(一)要求分出業(yè)務準備金應當確認為資產(chǎn)并不得與原保險合同準備金相抵銷

原制度未明確保險人在簽訂再保險合同情況下如何確認和列報原保險合同準備金及分出業(yè)務準備金(即應收分保準備金)，在實務中保險公司一般將扣除分出業(yè)務準備金后的準備金凈額列示于資產(chǎn)負債表。新準則規(guī)定，再保險分出人應當在提取原保險合同準備金的當期將分出業(yè)務準備金確認為資產(chǎn)，并將分出業(yè)務準備金單獨列示于資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，資產(chǎn)負債表上各項準備金應按不扣除分出業(yè)務準備金的金額列示。

（二）改變了分出和分入業(yè)務的處理方法

原制度要求再保險分出人分出保費和各項攤回款項在發(fā)出分保業(yè)務賬單時確認，再保險接受人分保費收入和分保費用在收到分保業(yè)務賬單時確認。新準則要求，再保險分出人分出保費和攤回分保費用，應當在確認原保險合同保費收入的當期確認，再保險分出人攤回賠付成本應當在確認原保險合同賠付成本的當期確認；再保險接受人分保費收入應當在滿足準則規(guī)定的確認條件時予以確認，并在確認分保費收入的當期確認分保費用?？紤]非比例再保險合同分出保費及攤回賠付款業(yè)務的特殊性，新準則還對其會計處理單獨做了規(guī)定。

(三)明確了分入業(yè)務準備金和分保保證金利息的處理

原制度未明確再保險分入業(yè)務準備金和分保保證金利息的處理。新準則規(guī)定再保險接受人比照原保險合同準則提取相應的分保準備金并進行相關會計處理；再保險分出人、再保險接受人應按期計提分保保證金利息，分別記入利息支出和利息收入。

二、新舊銜接

保險公司在首次執(zhí)行日，應按照本準則規(guī)定計算確定分出業(yè)務各項準備金金額，確認為應收分保準備金資產(chǎn)，同時調(diào)整增加各項準備金的賬面余額。除上述項目外，其他與再保險合同相關的項目不作追溯調(diào)整。

在首次執(zhí)行日后，企業(yè)新簽發(fā)的再保險合同，應當按照新準則的規(guī)定進行會計處理。