企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)

一、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

五、在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？

答：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？

答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

七、利潤表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整？

答：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號(hào)在原有基礎(chǔ)上順延。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

（三）企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。

（四）企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。

八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

（一）經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：

1．該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；

2．企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；

3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部。

（二）企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第八條規(guī)定的三個(gè)條件之一。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。

報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。

（三）企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；

2．每一報(bào)告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息；

3．每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。

（四）除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入；

2．企業(yè)取得的來自于本國的對(duì)外交易收入總額以及位于本國的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額；

3．企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。

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財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（征求意見稿）》答記者問

記者：中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后，財(cái)政部于2007年印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》，2008年印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，2009年又將印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，請(qǐng)您能否談?wù)勏嚓P(guān)背景情況？

劉玉廷：中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2005年建成并實(shí)現(xiàn)與國際趨同，2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。上市公司實(shí)施一年后取得了成功，得到社會(huì)各方面的認(rèn)可。2008年1月1日起，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施擴(kuò)大到所有中央企業(yè)、所有非上市銀行、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險(xiǎn)公司。2009年1月1日起，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括農(nóng)村信用社和相當(dāng)部分省市的國有企業(yè)等?？梢灶A(yù)計(jì)，到2010年左右，基本實(shí)現(xiàn)我國所有大中型企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，除小企業(yè)執(zhí)行單獨(dú)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度外，力爭(zhēng)在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)解決大中型企業(yè)之間會(huì)計(jì)核算各異和財(cái)務(wù)報(bào)告信息口徑不一致等問題。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以在3年時(shí)間內(nèi)逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的系列會(huì)計(jì)政策能夠促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有助于完善資本市場(chǎng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)公眾利益，為企業(yè)走出去建立了國際通用的商業(yè)語言。其中促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，防止短期行為等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心理念，已被普遍接受和認(rèn)可。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，我們采用了“逐日盯市、逐戶分析”等方式，密切關(guān)注、分析和及時(shí)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，有關(guān)監(jiān)管部門大力支持、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等積極配合、各大專院校廣泛宣傳培訓(xùn)等，在各方共同努力下，才取得了顯著成效和良好局面。

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入貫徹實(shí)施和擴(kuò)大實(shí)施范圍，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，客觀上要求我們及時(shí)作出解釋。另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）不時(shí)發(fā)布新準(zhǔn)則和解釋公告或修改準(zhǔn)則，也需要結(jié)合國情作出相應(yīng)處理。但是，在鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施已有成果和逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能朝令夕改。綜合各方面因素，現(xiàn)階段財(cái)政部采取了發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》的方式，能夠較好地解決企業(yè)的實(shí)際問題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等效力。

記者：2009年即將印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，將主要解決哪些方面的問題？

劉玉廷：這次印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》）暫定10個(gè)問題，主要?dú)w納如下三類：

第一類屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，包括股份支付準(zhǔn)則執(zhí)行問題、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)執(zhí)行哪一項(xiàng)準(zhǔn)則問題、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)、企業(yè)收到政府給予搬遷補(bǔ)償款、重整收益確認(rèn)以及企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》執(zhí)行中，出現(xiàn)了實(shí)行股權(quán)激勵(lì)過于隨意或者任意改變可行權(quán)條件的現(xiàn)象，《征求意見稿》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件不得隨意變更。可行權(quán)條件滿足前，職工或其他方不得獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金等。

企業(yè)（建造承包商）自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入，實(shí)際執(zhí)行中難以判斷，《征求意見稿》明確了判斷依據(jù)。

高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則概念框架，均不具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益；同時(shí)結(jié)合我國實(shí)際情況，要防止成本外部化?！墩髑笠庖姼濉芳骖櫫松鲜鰞煞矫娴囊?，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理作了相應(yīng)調(diào)整。

企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款，《征求意見稿》規(guī)定，屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。除此之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。

新破產(chǎn)法實(shí)施后，企業(yè)（包括上市公司）或企業(yè)債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)重整，通過對(duì)相關(guān)問題的研究并借鑒國際慣例，《征求意見稿》規(guī)定，在人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃時(shí)，企業(yè)確認(rèn)重整損益。

企業(yè)取得的上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，如何確定其公允價(jià)值問題。《征求意見稿》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法?！?SPAN lang=EN-US>

第二類屬于結(jié)合國情實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同問題，主要涉及分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)兩個(gè)項(xiàng)目。

IASB于2006年11月發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號(hào)——經(jīng)營分部》，取代了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》，要求以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求和內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定企業(yè)的經(jīng)營分部，取消了地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部的劃分以及主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式的規(guī)定?！墩髑笠庖姼濉方Y(jié)合我國實(shí)際作了相應(yīng)的調(diào)整。這種調(diào)整符合企業(yè)披露分部信息的實(shí)際情況，能夠?qū)?bào)告使用者提供更為有用的信息。

利潤表中引入綜合收益指標(biāo)，有助于投資者等報(bào)告使用者分析企業(yè)的全面收益情況?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，利潤表和合并利潤表中增加其他綜合收益和綜合收益兩個(gè)項(xiàng)目，其他綜合收益反映企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益的各種利得和損失（扣除所得稅影響），企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)額為綜合收益，同時(shí)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及所得稅影響。

第三類屬于對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定作適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

自2009年1月1日起及以后首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，均應(yīng)按照該項(xiàng)投資的原賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條（一）的規(guī)定。

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

記者：中國內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年實(shí)現(xiàn)了等效，請(qǐng)您談?wù)剝傻販?zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財(cái)務(wù)報(bào)告是否仍存在差異？

劉玉廷：香港從2005年開始直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則即香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年以來，我們與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)就內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題進(jìn)行了若干次技術(shù)會(huì)談。雙方一致認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，有助于降低內(nèi)地企業(yè)赴港上市成本，促進(jìn)兩地企業(yè)、證券市場(chǎng)和會(huì)計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)能夠增強(qiáng)中國在國際舞臺(tái)的話語權(quán)和影響力。經(jīng)過一年時(shí)間的共同努力，除長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回和關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)準(zhǔn)則差異，確認(rèn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效，并于2007年12月6日簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明。

在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財(cái)務(wù)報(bào)告差異基本消除，我司公布的《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《分析報(bào)告》）證明了這一事實(shí)。但是，兩地財(cái)務(wù)報(bào)告差異基本消除并不等于完全沒有差異，根據(jù)兩地達(dá)成的共識(shí)，除上述兩項(xiàng)準(zhǔn)則差異外，其他方面如有差異，應(yīng)當(dāng)積極消除，主要包括兩方面：

一方面屬于相關(guān)準(zhǔn)則的選擇差異。具體包括兩項(xiàng)：（1）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式。企業(yè)新持有或新增投資性房地產(chǎn)的，A股報(bào)告和H股報(bào)告的處理應(yīng)當(dāng)一致。在此前企業(yè)已經(jīng)存在的投資性房地產(chǎn)，H股報(bào)告采用公允價(jià)值計(jì)量模式，A股報(bào)告采用成本模式，這種已經(jīng)存在的差異一次性消除暫時(shí)存在困難的，可以分步消除。（2）比例合并法的應(yīng)用。新增合營企業(yè)兩地報(bào)告均應(yīng)取消比例合并法，此前H股報(bào)告已經(jīng)采用了比例合并法的，內(nèi)地準(zhǔn)則取消了比例合并法，由此形成了選擇差異。IASB計(jì)劃于今年第二季度正式發(fā)布修訂后的《合營》國際準(zhǔn)則，其中將取消比例合并法，屆時(shí)兩地報(bào)告的此項(xiàng)差異將被消除。

另一方面屬于涉及相關(guān)準(zhǔn)則的執(zhí)行差異。具體包括：（1）企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的差異。內(nèi)地企業(yè)改制為股份有限公司，需要依法對(duì)原有企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為股份有限公司的認(rèn)定成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》均從不同角度反復(fù)強(qiáng)調(diào)了這一問題。最初內(nèi)地企業(yè)赴港上市時(shí)在H股報(bào)告中也是這樣處理的，后來改變了處理方式。我們與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、IASB進(jìn)行了多次討論，明確將此問題列入執(zhí)行差異，要求同一企業(yè)提供的A股報(bào)告和H股報(bào)告必須采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。（2）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。內(nèi)地《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，香港企業(yè)合并準(zhǔn)則與國際相同，對(duì)此未作相應(yīng)規(guī)定。在實(shí)際執(zhí)行中，A股報(bào)告對(duì)同一控制下企業(yè)合并按照內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，H股報(bào)告沒有這樣處理，由此產(chǎn)生的差異，H股報(bào)告應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行中按內(nèi)地準(zhǔn)則調(diào)整一致。

除上述情況外，保單取得成本和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的差異值得關(guān)注，我司已與有關(guān)部門協(xié)商，盡快妥善解決。

記者：據(jù)一些企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所反映，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出解釋的，除財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定外，相關(guān)部門有時(shí)也作一些規(guī)定，而且與財(cái)政部規(guī)定不一致，感到無所適從，請(qǐng)您談?wù)動(dòng)袩o此種情況，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理？

劉玉廷：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)并與國際趨同過程中，財(cái)政部相關(guān)司局和外部相關(guān)部門，尤其是監(jiān)管部門均給予了很大支持，可以說這一系統(tǒng)工程是各方面共同努力的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施直至擴(kuò)大實(shí)施范圍后，我們?nèi)耘c有關(guān)方面保持通力合作，對(duì)出現(xiàn)的問題共同研究解決。由于我國企業(yè)實(shí)際情況較為復(fù)雜，新業(yè)務(wù)、新問題不斷出現(xiàn)，實(shí)際工作中可能存在溝通不及時(shí)的情況。

我司已與有關(guān)方面進(jìn)行了溝通，建立了良好的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，確定了以下原則：

（一）涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中的解釋，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，均以財(cái)政部文件為準(zhǔn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查也以財(cái)政部文件作為唯一依據(jù)。

（二）涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的專業(yè)判斷問題，應(yīng)由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自行判斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行鑒證，出具審計(jì)報(bào)告。監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所判斷的正確性或合理性，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

記者：在本次金融危機(jī)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值問題成為討論的焦點(diǎn)之一，請(qǐng)您能否結(jié)合我國情況，談?wù)剬?duì)這一問題的看法。

劉玉廷：2008年10月3日，美國國會(huì)通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》，要求美國證券交易委員會(huì)（SEC）在90天內(nèi)完成關(guān)于是否取消或暫停公允價(jià)值的研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量與金融危機(jī)有關(guān)，由此引起美國乃至國際社會(huì)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的軒然大波。此后不久，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布了《工作人員立場(chǎng)公告》（美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157-3號(hào)——非活躍市場(chǎng)條件下確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值》），為價(jià)格持續(xù)下跌的不活躍市場(chǎng)情況下金融產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量提供了更多指南。2008年10月13日，IASB迫于有關(guān)方面的壓力，公布了對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》作出調(diào)整的規(guī)定，允許在極為罕見的情況下對(duì)部分金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，緊接下來，直接采用國際準(zhǔn)則的國家和地區(qū)，如澳大利亞和我國香港相應(yīng)公布了上述規(guī)定。

我國不屬于直接采用國際準(zhǔn)則而是與之趨同的國家，面對(duì)當(dāng)時(shí)復(fù)雜的國際形勢(shì)，雖然我國沒有發(fā)生金融危機(jī)，但實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到的影響開始顯現(xiàn)，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值問題作出回應(yīng)。事實(shí)上，我們一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國和國際社會(huì)對(duì)這一問題的動(dòng)態(tài)，經(jīng)過深入研究和慎重考慮，提出了以下基本意見：

一是美國次貸危機(jī)引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是投資銀行等機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映客觀事實(shí)，公允價(jià)值計(jì)量不是金融危機(jī)的原因，即使金融產(chǎn)品不采用公允價(jià)值計(jì)量，金融危機(jī)也是不可避免的。將金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量掛鉤，有觀點(diǎn)認(rèn)為是一些銀行家、企業(yè)家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線，這是不無道理的。

二是FASB和IASB先后公布的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只是迫于壓力所作的調(diào)整，而且明確了嚴(yán)格的限制條件。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量形成的財(cái)務(wù)報(bào)告已被各國廣泛認(rèn)可，不可能輕易因?yàn)槊绹鹑谖C(jī)而改變會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。

三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用堅(jiān)持了適度謹(jǐn)慎原則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在上市公司全面實(shí)施后，我們通過各種方式強(qiáng)調(diào)和提示企業(yè)，應(yīng)當(dāng)慎重采用公允價(jià)值計(jì)量。如投資性房地產(chǎn)，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定了對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，但同時(shí)規(guī)定了使用公允價(jià)值的嚴(yán)格限制條件?！斗治鰣?bào)告》顯示，2007年1570家上市公司中630家持有投資性房地產(chǎn)，其中只有18家采用了公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

鑒于上述情況，我們決定不跟風(fēng)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。IASB對(duì)我們的意見和做法表示贊同，認(rèn)為中國這樣處理不構(gòu)成中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

記者：從2008年10月到現(xiàn)在，美國和國際上有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的進(jìn)展情況如何？未來有何重要舉措？

劉玉廷：如前所述，美國SEC按照國會(huì)的要求于2008年12月30日完成了研究報(bào)告，結(jié)論是不取消美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》。影響全球的G20華盛頓峰會(huì)發(fā)布的G20宣言，深刻分析了金融危機(jī)的根本原因，沒有將公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量作為金融危機(jī)的原因。G20宣言中會(huì)計(jì)部分，確定了建立和完善全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目標(biāo)，同時(shí)要求IASB改善治理結(jié)構(gòu)。這一工作取得了初步成果，在IASB現(xiàn)有組織架構(gòu)基礎(chǔ)之上已經(jīng)設(shè)置了監(jiān)督委員會(huì)。

截至目前，全面修改《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》已經(jīng)成為國際會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。IASB根據(jù)G20倫敦峰會(huì)倡議，提出了簡(jiǎn)化現(xiàn)行《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》的建議，擬將金融資產(chǎn)的四分類改為兩分類，一類是以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，一類是以攤余成本或成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。這一改革與我國密切相關(guān)，我們已積極參與其中，也希望廣大會(huì)計(jì)同仁密切關(guān)注這一重大問題的研究并提出意見。